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会计信息主要质量特征新探

[日期:2012-08-22]
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一、会计信息主要质量特征的内涵
  
   会计信息质量特征是指为实现会计目标,会计信息应达到的质量要求或标准。而会计信息主要质量特征就是能够在所有会计信息质量特征中处于核心地位,对建立会计信息质量结构体系起到统驭作用,同时对实现会计目标发挥决定性和关键性作用的质量特征。
   会计信息质量作为连接会计目标和实现会计目标的手段之间的"桥梁",在会计理论结构中占有相当重要的地位,历来受到关注。由于两权分离形成的委托代理关系,导致了委托人与代理人之间的信息不对称问题,促使信息使用者重视会计信息的可靠性,要求会计信息要真实地反映受托经营责任。但随着企业内外环境的变化,越来越多地投资者开始关心企业的会计信息,以此来了解企业的经营业绩和财务状况,帮助投资者做出正确的决策。这又导致了信息使用者偏重于会计信息的相关性。因此,为了更好地反映经营受托责任以及帮助投资者决策,故将可靠性和相关性统一起来,作为会计信息的两个主要质量特征。这一点可以在FASB No。2中看出,它明确指出将相关性与可靠性作为会计信息的两个主要质量特征,这无疑对以后各国对会计信息质量的规范起到了导向作用,越来越地国家开始认识到应该将可靠性和相关性作为作为主要的会计信息质量特征。作者对美国,国际会计准则委员会以及中国的会计信息质量特征进行了比较,发现他们在构建会计信息质量特征结构体系中时,都包含了相关性和可靠性,并将二者作为了首要质量的构成成分。因此,私以为,会计信息主要质量特征就是指可靠性和相关性。
  
  二、可靠性与相关性融合的必要性分析
  
   经过长期的理论和实践证明,会计信息主要质量特征-----可靠性和相关性之间存在固有的矛盾,对于会计信息应该重视可靠性还是相关性难以取舍。进一步而言,会计信息可靠性是以历史成本为计量属性、针对过去的质量要求,而相关性是以未来现金流入量现值为计量属性、针对未来的质量要求,二者必定会产生矛盾,发生难以决定取舍的冲突。正因为如此,会计理论界和实务界也长期为二者孰重孰轻争论不休,也影响了会计信息质量结构体系的构建和会计实务的处理。因此,文章从全新的角度对会计信息的两个主要质量特征加以探讨和研究,力求两者之间的融合。
  
  三、可靠性与相关性的融合方法
  
   1. 传统"可靠性"涵义的扩展
   目前,对于可靠性的判别标准,最具权威的当属国际会计准则的解释。它认为:"当信息没有重要错误或偏向,并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时,信息就具备了可靠性。"。从这个解释来看,没有重要错误是指信息的正确性,没有偏向是指信息的中立性,如实反映其拟反映或该反映的情况是指信息的真实性。即是说当会计信息具备了真实性、正确性和中立性,那它就具备了可靠性。但是,信息的可靠性只是相对于过去而言,更多地是反映历史信息。目前,信息时代投资者经济决策越来越需要非财务信息和风险性信息等边缘信息,因此,仅可靠行信息对于实现会计目标起不了重要作用。故传统的"可靠性"这一会计信息质量特征的描述并没有将全部经济现象囊括在内,由于其定义的广度和深度受到了限制,造成了它与相关性之间的矛盾。鉴于此,认为应赋予传统"可靠性"新的内涵,扩展它定义的深度和广度,给出新的解释,构造现代的"可靠性"。
   现代的"可靠性"是指会计信息不仅能正确反映事物的外在表现形式,还能阐明事物的内在本质和发展规律。具体而言,它包括两层意思:第一,会计信息系统能客观地反映历史事实和现象,提供事实性信息。即会计信息系统作为一种有效的反映和监督机制,确认、计量、记录、披露的会计信息要符合事实,不应该被会计人员主观思想所左右,数据要尽可能完整,真实和准确。第二,会计信息能客观地反映事物的本质特征和发展规律,提供预测性信息。即会计信息系统作为信息资源再加工的手段,必须依据实质重于形式和重要性原则,无限逼近各项经济业务的本质,高度重视或有事项未来影响的反映,深入地探究和挖掘重要的关联信息,探究事物发生发展的固有规律,并依据这些规律来预测经济业务的走向和发展趋势。
   基于以上对现代"可靠性"的认识,就可以弥补传统"可靠性"的劣势,同时还可以提供符合事物发展规律的会计信息,对于会计信息的相关性起到了一定的约束作用,避免企业过于重视相关性忽略可靠性而误导投资者经营决策。因此,对传统"可靠性"的内涵予以扩展,形成现代"可靠性",这样做与"服务于用户"的会计目标就达到了一致。不单单如此,以现代的"可靠性"作为会计信息质量的主要特征不再与"相关性"相互矛盾,在一定程度上做到了两者的融合。
 2. 传统"相关性"程度和范围的限定
   目前,对于相关性的判别标准,最具权威的当属美国财务会计准则委员会的解释。在FASB No。2中把相关性定义为"信息导致差别的能力",其具体含义就是指能够影响会计信息相关使用者的经济决策、对会计信息相关使用者经济决策影响程度的差异。由于企业内外环境的不断变化,企业间的竞争日益激烈,导致企业的生产经营活动充满极大的风险和未来的不确定性,越来越影响到相关利益者的经济决策。故而,信息使用者对信息的相关性要求越来越高,但由于传统会计信息系统存在的自身不足,使得企业不能够及时满足使用者的相关性信息需求,也就促使企业为了满足相关信息使用者的需要,将会计信息的相关性看得过于重要,有时候还成为凌驾于其他信息质量特征之上的特征。
   基于以上对于相关性的认识,可以推断出,过度追求相关性会造成企业人为操纵会计数据的严重后果。因此,必须对相关性所涉及的程度和范围进行重新的界定,即在合理的范围和区间内,提供可供相关信息使用者赖以经济决策的会计信息,构造现代的"相关性"概念。私以为,可以参照《企业会计准则》中对或有事项划分区间的做法,即以会计信息相关性程度的大小作为标准,将现代"相关性"化分为极度相关、高度相关、基本相关及基本不相关四个量化区间。同时,认为建立区间范围的约束条件就是会计信息现代"可靠性",即在选择相关的会计信息时,首先应该符合事物发展的固有规律,如实地反映现实状况和未来趋势。因此,通过对传统"相关性"程度和范围的限定可以促进两者的进一步融合。
  
   3. 基于会计目标融合理论的融合思想
  目前,会计目标已经形成了新的融合理论,融合理论认为会计目标是提供有用的会计信息,会计信息的有用性体现在有助于经济决策和反映受托经管责任两个方面,无论是反映受托经管责任还是有助于经济决策,都需要通过会计信息来实现,从这个意义上来说,会计反映受托经管责任和有助于经济决策可以看成是会计的两个互相补充的具体目标。
  结合以上对会计目标融合理论的认识,可以知道,反映受托责任目标要求更可靠的信息,有助于经济决策目标需要更相关的信息;同时会计信息服务于会计目标,什么样的会计目标决定了什么样的会计信息。因而便可以以会计目标融合理论为起点,以反映受托经管责任目标和有助于经济决策目标两个具体目标为依托,以效益大于成本为约束条件,将现代"相关性"和现代"可靠性"置于会计信息整体的有用性之下,将两者有机地结合起来,构建起会计信息质量结构体系,达到协调两者矛盾的目的。
  
  四、总结
  
  综上所述,相关的会计信息必须首先符合事物发展的客观规律,客观地反映现实和未来情况,故可以说现代"可靠性"是现代"相关性"的前提。同时,可靠的会计信息能客观地反映事物的本质特征和发展规律,预测经济业务的走向和发展趋势。故可以说现代"相关性"是现代"可靠性"的本质特征。因此,私以为,要想解决相关性和可靠性之间的固有矛盾,首先将现代"相关性"和"可靠性"认定为会计信息主要质量特征;再次,从传统"相关性"和"可靠性"过渡到现代"相关性"和"可靠性",对会计信息可靠性赋予新的内涵,同时对会计信息相关性加以限定;最后,以会计目标融合理论为基础,将现代"相关性"和"可靠性"置于统一的框架中加以研究和分析。经过如上三个步骤,从理论上,解决了两者之间存在的矛盾,为两者的融合开辟了道路,提供了新的发展方向。
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